2024年中级会计实务第二批真题答案-综合分析题

本文根据考生回忆内容整理了2024年中级会计实务第二批真题答案-综合分析题，考生可以参考对答案预估分数，参加后面批次的考生也可以重点关注学习。

2024年中级会计实务第二批真题答案-综合分析题

1、甲公司为增值税一般纳税人，2023年与2024年发生有关事项如下:

(1)2023年10月1日，甲公司与乙公司签订不可撒销合同，向乙公司销售40件W产品(应税消费品非金银首饰)，每件售价19.5万元(不含增值税)，约定在2024年1月20日交货。W产品是由A材料和B材料加工而成。

(2)2023年10月15日，甲公司以一台生产用设备交换丙公司的A材料。该设备的原价480万元，已计提折旧160万元，未发生减值，公允价值为300万元(等于计税价格)。A材料在丙公司的账面价值为310万元，公允价值为300万元(等于计税价格)。该交换具有商业实质。

(3)2023年10月20日，B材料价格上涨，甲公司支付价款210万元购人一批B材料。

(4)2023年11月1日，甲公司委托丁公司加工30件W产品，发出A材料300万元、B材料210万元。另外支付加工费60万元(不含税)，取得可抵扣增值税7.8万元，支付消费税30万元。2023年12月31日，甲公司收回加工完毕的30件W商品。当天，甲公司暂未取得用于加工剩余10件W产品的A材料和B材料。

(5)2024年1月10日，甲公司取得加工剩余W产品的A材料和B材料，发给丁公司。1月15日丁公司加工完毕，甲公司取回10件W产品，单位成本与原来30件相同。2月10日，甲公司将40件W产品交付给乙公司。

要求：

(1)编写2023年10月15日甲公司与丙公司发生非货币性资产交换的会计分录。

(2)编写2023年11月1日甲公司发出A材料和B材料的分录。

(3)编写甲公司支付加工费、消费税，以及取回委托加工物资的会计分录。

(4)请问甲公司与乙公司签订的合同是否属于亏损合同，如果属于亏损合同，请编写2023年12月31日的会计分录。

(5)请编写2024年1月15日与亏损合同相关的会计分录。

【答案】

(1)借:原材料

应交税费--应交增值税(进项税额)

累计折旧

资产处置损益

贷:固定资产

应交税费--应交增值税(销项税额)

(2)

借:委托加工物资510

贷:原材料510

(3)

借:委托加工物资

应交税费--应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

借:库存商品

贷:委托加工物资90(60+30)

应交税费-应交增值税(进项税额)7.8

贷：银行存款97.8

借：库存商品600

贷：委托加工物资600(510+90)

每件W产品的单位成本=600/30=20(万元/件)

(4)

合同价款=19.5x40=780(万元)，合同成本=20x40=800(万元)，合同价款小于合同成本，属于亏损合同。因为存在标的资产，要先对标的资产计提减值，再对超出部分计提预计负债。

标的资产成本=20x30=600(万元)，可变现净值=19.5x30=585(万元)，应计提减值=600-585=15

(万元)，超出减值金额部分计人预计负债。

借:资产减值损失 15

贷:存货跌价准备 15

借:主营业务成本 5

贷:预计负债 5

(5)

合同价款=19.5x40=780(万元)，合同成本=20x40=800(万元)，合同价款小于合同成本，属于亏损合同。因为存在标的资产，要先对标的资产计提减值，再对超出部分计提预计负债。

标的资产成本=20x40=800(万元)，可变现净值=19.5x40=780(万元),之前已经计提减值 15 万元，本期计提=800-780-15=5(万元)。

借：资产减值损失 5

贷：存货跌价准备5

借:预计负债5

贷:主营业务成本5

2、甲公司属于工商制造企业，适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间不会发生改变，能够取得足够应纳税所得额来抵减可抵扣暂时性差异。甲公司用人民币记账，发生外币交易用交易日的即期汇率记账，甲公司期初美元银行存款、递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为0。2023年和 2024年有关事项如下：

(1)2024年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，为其加工制造W产品。用于加工W商品的原材料P，甲公司必须从乙公司指定的供应商购买，且购买价格由乙公司和供应商商定。2024年6月10日.甲公司向乙公司交付加工完成的 W商品，当日收到乙公司支付的价款 620万元,其中600万元用于购买原材料 P，20万元属于加工费用。

(2)2024年，甲公司在其网上商城促销其商品，对于购买金额达到0.2万元的顾客给予一张优惠券每张优惠券以后可以抵减商品价款0.02万元。2024年8月，甲公司取得商品价款312万元，一共发放优惠券500万张，预计兑换率为80%。税法规定，企业取得的全部商品价款，应当计人当期应纳税所得额。

(3)2024年10月，甲公司向丙公司销售600件Y商品，单位成本0.2万元，单位售价0.25万元，已经收到商品价款 150万元。甲公司向丙公司提供价格保护，如果未来两个月Y商品跌价，将按照差额退还给乙公司。甲公司预计未来2个月Y商品不跌价的可能性为60%,每件商品跌价0.02万元的可能性为 30%每件商品跌价0.05万元的可能性为10%。假设计人交易价格的可变对价满足极可能不会发生重大转回的条件。税法规定，企业取得的全部商品价款，应当计人当期应纳税所得额。

(4)2024年11月1日，甲公司与国外客户签订合同，销售商品Q，成本500万元，售价为10万美元。12月5日，商品完成交付，甲公司收到美元货款100万美元，当日即期汇率为6.09。12月31日，当日即期汇率为6.11。预计退货率为6%

要求:

(1)计算甲公司2024年6月10日应确认的收人金额是多少。

(2)计算甲公司2024年8月应确认的收入金额，并编写确认收人的会计分录。

(3)计算甲公司2024年8月应确认的递延所得税资产或负债的金额，并编写相关会计分录。

(4)计算甲公司2024年10月应确认的收人金额，编写确认收人、结转成本的会计分录，以及确认递延所得税资产或负债的会计分录。

(5)编写甲公司12月5日确认收人、结转成本的会计分录。

(6)计算甲公司12月31日确认汇兑损益的金额，并编写相关的会计分录

【答案】

(1)甲公司2024年6月10日应确认的收人金额=20万元

(2)优惠券具有重大权利，构成单项履约义务

优惠券的单独售价=0.02x500x80%=8(万元)

2024年8月应确认的收人金额=分摊至商品的交易价格=312x3121320=304.2(万元)

分摊至优惠券的交易价格=312x8/320=7.8(万元)

借:银行存款312

贷:主营业务收人304.2

合同负债7.8

(3)合同负债的账面价值=7.8,计税基础=0,负债的账面价值大于计税基础,产生可抵扣暂时性差异

确认递延所得税资产金额=7.8x25%=1.95(万元)

借:递延所得税资产1.95

贷:所得税费用1.95

(4)

因为存在退差额,所以要确认预计负债,预计负债金额=0x0%+600x0.02x30%+600x0.05x10%=6.6(万元)。

借:银行存款 150

贷:主营业务收入 143.4

预计负债 6.6

借:主营业务成本 120

贷:库存商品 120

借:递延所得税资产 1.65

贷:所得税费用 1.65

(5)

借:银行存款609(100x6.09)

贷:主营业务收入 572.46

预计负债36.54(609x6%)

借:主营业务成本 470

应收退货成本 30

贷:库存商品 500

(6)汇兑损益金额=100x(6.11-6.09)=2(万元)

借:银行存款 2

贷:财务费用 2

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