2024年注册税务师考试财务与会计真题综合题答案已公布！

本文整理了2024年注册税务师考试财务与会计真题综合题答案，建议考生趁着记忆比较清晰及时核对答案，进行估分。

2024年注册税务师考试财务与会计真题综合题答案

四、综合题

1.长江公司与黄河公司为非关联公司，2020-2023年度长江公司对黄河公司有关投资业务的资料如下:

(1)2020年1月1日，长江公司支付4800万元取得黄河公司60%的股权，能够对黄河公司实施控制。购买日，黄河公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(等于其账面价值)。2020年1月1日至2021年12月31日，黄河公司实现的净利润为500万元，分配现金股利40万元，持有的其他债权投资因公允价值上升而计入其他综合收益的金额为200万元。

(2)2022年1月1日，长江公司转让所持有的黄河公司40%股权，取得转让价款4000万元;长江公司持有黄河公司剩余20%股权的公允价值为2000万元。转让后长江公司不能够对黄河公司实施控制，但能够对其施加重大影响。

(3)2022年10月20日，长江公司以520万元的价格向黄河公司销售其生产的一台成本为400万元的设备。当日，黄河公司将该设备作为管理用固定资产核算并投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。黄河公司2022年度实现的净利润为1000万元，其他综合收益(可转损益)增加100万元，因权益性交易增加其他资本公积200万元。

(4)2023年1月1日，长江公司以1200万元的价格将所持黄河公司10%股权对外出售，款项已存入银行。长江公司所持黄河公司剩余10%的股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日的公允价值为1200万元。

(5)2023年12月31日，长江公司所持黄河公司剩余股权的公允价值为1400万元。

除上述交易或事项外，长江公司和黄河公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项，公司采用的会计政策、会计期间均相同，且均按年度净利润的10%计提法定盈余公积，假定不考虑其他相关税费。根据上述资料，回答下列问题。

(1)长江公司2022年1月1日处置黄河公司40%股权应确认的投资收益是()万元。

A.400

B.800

C.1000

D.0

【答案】B

【解析】处置黄河公司40%股权应确认的投资收益=4000-4800/60%x40%=800(万元)

借:银行存款 4000

贷:长期股权投资(4800/60%x40%)3200

投资收益 800

(2)长江公司2022年1月1日持有的黄河公司20%股权，应确认的“长期股权投资一-损益调整”科目金额是( )万元。

A.132

B. 92

C.0

D.100

【答案】B

【解析】2022年1月1日持有的黄河公司20%股权应确认“长期股权投资--损益调整”科目金额=(500-40)x20%=92(万元)。

出售40%股权后，改按权益法后续计量。

对初始投资成本的调整:初始投资成本=4800/60%x20%=1600(万元)，可辨认净资产公允价值的份额=9000x20%=1800(万元)，前者小，应调增长期股权投资的账面价值。

借:长期股权投资--投资成本 200

贷:盈余公积 20

利润分配-一未分配利润 180

对净利润和分配现金股利的追溯调整:

借:长期股权投资--损益调整[(500-40)x20%192

贷:盈余公积 9.2

利润分配-一未分配利润 82.8

对其他综合收益的调整:

借:长期股权投资--其他综合收益(200x20%)40

(3)针对事项(3)，长江公司下列会计处理的表述中，正确的有()

A.长期股权投资账面余额增加196.4万元

B.2022年年末合计确认盈余公积和未分配利润20万元

C.2022年年末确认资本公积--其他资本公积40万元

D.2022年年末确认投资收益176.4万元

E.长江公司计算确认应享有黄河公司的净损益时，不需要考虑与黄河公司发生的未实现内部交易损益

【答案】CD

【解析】选项A，2022年度黄河公司调整后的净利润=1000-(520-400)+(520-400)/10x2/12=882(万元)，长江公司按持股比例确认的金额=882x20%=176.4(万元)，长期股权投资账面余额增加=176.4+100x20%+200x20%=236.4(万元);选项B，2022年年末合计确认盈余公积和未分配利润=当年确认的投资收益金额=176.4(万元);选项E，需要考虑未实现的内部交易损益。

借:长期股权投资--损益调整 176.4

贷:投资收益 176.4

借:长期股权投资--其他综合收益(100x20%)20

贷:其他综合收益 20

借:长期股权投资--其他权益变动(200x20%)40

贷:资本公积--其他资本公积 40

(4)长江公司2022年12月31日持有的黄河公司20%股权的账面价值是()万元。

A.2176.4

B.2168.4

C.1976.4

D.1969.4

【答案】B

【解析】长江公司2022年12月31日持有的黄河公司20%股权的账面价值=1800+92+40+236.4=2168.4(万元)

事项(4)的分录为:

借:银行存款 1200

其他权益工具投资 1200

贷:长期股权投资 2168.4

投资收益 231.6

借:其他综合收益(40+20)60

贷:投资收益 60

借:资本公积--其他资本公积 40

贷:投资收益 40

(6)截至2023年12月31日，上述股权投资业务对长江公司所有者权益的累计影响金额是()万元。

A.1800

B.1392

C.1824

D.1600

【答案】C

【解析】对长江公司所有者权益的累计影响金额=40X60%[事项1]+(800+200+92+40)[事项2]+(176.4+2040)[事项3]+231.6[事项4]+200[事项5]=1824(万元)。

事项(5)分录为:

借：其他权益工具投资200

贷：其他综合收益200

综合第二题

提示:该题目共有6问

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2024年税务师考试成绩查询

成绩查询时间预计2024年12月下旬，考生可参考2023年查分时间为12月28日10:00起查询。应试人员可在中国注册税务师协会官网(www.cctaa.cn)点击“全国税务师职业资格考试报名系统”或直接输入网址(https://ksbm.ecctaa.cn/)登录报名系统后查询本人成绩。

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